第一节：银行存款概述
     第二节：银行结算方式
     第三节：银行存款的核算
     第四节：其他货币资金的核算

 

　　考情分析
　　在历年考题来说平均分占有5分，属于次重点章节，在这章中其中的两项核算：销售商品取得银行存款和采购原材料支付银行存款的核算，这两笔核算为后续的章节做了一个铺垫，在每年的考题中也是必考的内容。
　　

　　第一节　银行存款概述

　　一、银行存款的管理
　　存：
　　企业除按规定的库存限额留存少量的库存现金以备日常零星开支外，其余货币都存入银行。
　　付：
　　企业与其他单位之间发生的往来款项，除允许用库存现金结算的，其余都必须通过银行划转。
　　人：
　　银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。
　　凭证：
　　企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。
　　例：
　　（存款增加）存现：送款回单
　　（存款增加）存支票：进账单回单
　　（减少）用支票：支票存根
　　
　　二、银行存款账户的开立
　　（一）开户地点：（判断）
　　企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。
　　【例题1·多选题】企业下列作法中，属于错误做法的是（　）。
　　A.在注册地或住所地开立银行结算账户　　B.在多家银行机构开立基本存款账户
　　C.用一般存款账户办理现金缴存　　D.为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户
　　　　【答案】BD
　　【例题2·判断题】企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。（　）
　　　　【答案】×
　　（二）四类账户：（多选）
　　银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。
　　基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理；
　　一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理库存现金缴存，但不得办理现金支取；
　　专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，用于办理各项专用资金的收付；
　　临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
　　（三）几点规定
　　一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。
　　不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。
　　不得出租、出借账户。
　　不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。
　　任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。
　　【例题3·单选题】主要用于办理日常转账结算和现金收付业务的银行存款账户是（　）。
　　A.专用存款账户 B.临时存款账户　　C.一般存款账户 D.基本存款账户
　　　　【答案】D
　　【例题4·多选题】根据《银行账户管理办法》，企事业单位的存款账户分为（　）。
　　A. 基本存款账户　B. 一般存款账户　　C. 临时存款账户　D. 专用存款账户
　　　【答案】ABCD
　　【例题5·判断题】企业开立的一般存款账户，主要用于办理日常转账结算和现金收付。（　）
　　　　【答案】×
　　【例题6·单选题】根据《银行帐户管理办法》的规定，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立（　）个基本存款账户。
　　A.2　　　　 B.4　　C.没有限定　D.1
　　　　【答案】D
　　

　　第二节　银行结算方式

　　银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。

　　一、银行汇票
　　银行汇票是出票银行签发的——实际结算金额
　　适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。
　　1.持票人直接支取库存现金的结算程序。
　　2.持票人直接到兑付银行办理转账结算的程序。
　　
　　二、银行本票
　　银行本票是银行签发的——确定金额——票据。
　　适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
　　
　　三、商业汇票
　　（一）签发人、付款期限、提示付款期限
　　商业汇票是出票人签发的——确定的金额——票据。
　　商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。
　　商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
　　（二）特点
　　1.只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。
　　2.使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。
　　3.必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。
　　商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。
　　4.未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。
　　5.同城、异地都可使用。而且没有结算起点的限制。
　　【例题7·多选题】属于商业汇票适用范围的有（　）。
　　A.先发货后收款的商品交易　　B.先收款后发货的商品交易　　C.钱货两清的商品交易　　D.双方约定延期付款的商品交易
　　　　【答案】AD

　　四、支票
　　1.定义：支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票 人的票据。
　　2.分类：转账支票和现金支票
　　3.提示付款期
　　支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
　　4.相关要求：
　　（1）签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；
　　（2）不得签发空头支票；
　　（3）不得出租、出借支票。
　　5.结算程序图
　　（1）转账支票由收款人提交给银行的结算程序，如图9-5所示.。
　　
　　（2）转账支票由付款人提交银行的结算程序，如图9-6所示。
　　
　　（3）现金支票提取库存现金的结算程序，如图9-7所示。
　　
　　【例题8·单项选择题】支票的提示付款期为（　）。
　　A.3天　　B.7天　　C.10天　 D.15天　　　　【答案】C
　　【例题9·多项选择题】下列符合支票结算基本规定的是（　）。
　　A.不得出租出借支票　　B.不得签发空头支票　　C.大小写金额可以不符　　D.提示付款期1个月
　　　　【答案】AB
　　【例题10·多项选择题】下列符合支票管理规定的是（　）。
　　A.现金去票既可以提取现金也可以转账　　B.支票金额必须在付款单位的存款余额内
　　C.不得出租、出借支票　　D.特殊情况可签发空头支票
　　　　【答案】BC
　　【例题11·判断题】为便于结算,转帐支票也可用于支取现金。（　）
　　　　【答案】×
　　
　　五、汇兑
　　汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。
　　
　　六、托收承付
　　1.适用范围：托收承付只用于异地结算。
　　2.收付款单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
　　3. 款项：必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
　　4.金额起点：托收承付结算每笔的金额起点一般为10 000元；但新华书店系统，每笔结算的金额起点为1 000元。
　　5.付款方式：承付货款分为验单付款和验货付款两种。
　　
　　七、委托收款
　　委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。
　　
　　本节小结：
　　同城使用：银行本票
　　异地使用：托收承付
　　同城异地皆可：商业汇票、委托收款、其他几种结算方式
　　【例题12·多项选择题】下列结算方式中同城结算可采用的方式为（　）。
　　A.商业汇票　B.银行本票　　C.托收承付　D.银行承兑汇票
　　　　【答案】ABD
　　

　　第三节　银行存款的核算

　　银行存款的总分类核算应设置“银行存款”账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数。有外币存款的企业，应在“银行存款”账户下分人名币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
　　
　　一、收入银行存款的核算
　　【例9—1】将库存现金1 800元存入银行：
　　　　借：银行存款　　　　　　　　　 　　1 800
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　1 800
　　【例9—2】从银行取得短期借款200 000元：
　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　 200 000
　　【例9—4】企业收到某公司转账支票一张60 000元，偿还前欠账款：
　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　 60 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　60 000
　　【例9—3】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元：
　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　 58 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 50 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8 500

 

 

　　
　　二、支出银行存款的核算
　　【例9—6】提取库存现金42 000元用于发放工资。编制会计分录如下：
　　　　借：库存现金　　　　　　　　　　 42 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　42 000　　
　　【例9—8】用银行存款偿还应付账款100 000元。编制会计分录如下：
　　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　100 000
　　【例9—9】改：开出支票，支付管理部门电费1 000元。
　　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000
　　【例9—7】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：
　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 51 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　351 000

 

　　
　　三、序时核算
　　银行存款的序时核算就是银行存款的明细核算，应设置“银行存款日记账”。由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时结出余额，并定期（一般是每月月末）同银行对账单核对相符。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页。

　　其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（多选）

　　“其他货币资金”账户
　　借方登记其他货币资金的增加数
　　贷方登记其他货币资金的减少数
　　余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。
　　
　　一、外埠存款的核算
　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。
　　采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。
　　采购专户只付不收，付完结束账户。
　　【例9—10】北京高强公司汇往上海60 000元开立采购物资专户。（开立专户）
　　　　借：其他货币资金——外埠存款 　　　　　　60 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　【例9—11】在上海采购，支付材料价款50 000元，增值税8 500元，材料已入库。（支付）
　　　　借：原材料　　　　　 　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　8 500
　　　　贷：其他货币资金——外埠存款 　　　　　　　58 500

　　【例9—12】将多余的外埠存款转回北京开户银行。（余款）
　　　　借：银行存款 　　　　　　　 　　　　　 1 500
　　　　贷：其他货币资金——外埠存款 　　　　　　　　1 500
　　
　　二、银行汇票存款的核算
　　【例9—13】北京高强公司以银行存款支付银行汇票存款14 000元。（办理汇票）
　　　　借：其他货币资金——银行汇票存款　　　14 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　14 000　
　　【例9—14】以银行汇票支付采购材料价款10 000元，增值税1 700元，材料已入库。（用汇票支付）
　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
　　　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　　11 700
　　【例9—15】将银行汇票余额2 300元转销。（余款）
　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 2 300
　　　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　　2 300
　　
　　三、银行本票存款的核算
　　银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。
　　【例9—16】中南公司以银行存款4 680元支付银行本票存款。（办理本票）
　　　　借：其他货币资金——银行本票存款　　　4 680
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4 680 　　
　　【例9—17】支付材料采购款4 000元，增值税680元，材料已入库。（用本票支付）
　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）680
　　　　贷：其他货币资金——银行本票存款　　　　　　4 680
　　【例9—18】若企业未使用该银行本票购买货物，要求银行退款。（退款）
　　　　借：银行存款（库存现金）　　　　　　4 680
　　　　贷：其他货币资金——银行本票存款　　　　　　4 680
　　
　　四、存出投资款的核算
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的现金。
　　【例9—19】高强股份有限公司根据发生的有关存出投资款的业务，编制会计分录如下：
　　1.公司将银行存款1 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。（开户）
　　　借：其他货币资金——存出投资款　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　2.用存出投资款1 000 000元购入股票。（投资）
　　　借：交易性金融资产——股票　　　　1 000 000
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　1 000 000
　　【例题13·判断题】企业在异地开立的采购专户也可以进行款项的收付。（　）
　　　【答案】×
　　【例题14·分录题】北京兆合公司汇往石家庄120 000元开立采购物资专户。（2分）
　　　　借：其他货币资金——外埠存款　　　　120 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　120 000 　　
　　【例题15·分录题】企业以银行存款支付银行汇票存款18 000元。
　　　　借：其他货币资金——银行汇票存款　　18 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　18 000
　　【例题16·分录题】企业将270 000元汇往山西太原开立采购物资专户。在太原的采购中，通过该账户支付了材料价款230 000元，增值税39 100元，材料已入库。结算结束后，将多余的外埠存款转回北京的开户银行。编制开立采购专户、支付货款和将余款转回的会计分录。
　　　　（1）企业将款项汇往外地开立采购物资专户：
　　借：其他货币资金——外埠存款　　　　　270 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　270 000 　　
　　（2）采购支付材料价款和增值税：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　230 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 39 100
　　　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　269 100 　　
　　（3）将多余的外埠存款转回北京开户银行。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　900
　　　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　　900
　　
　　本章小结：
　　重点掌握基本存款账户、一般存款账户及银行存款账户的相关管理规定；商业汇票、支票的相关规定；销售产品、采购材料的会计分录；用外埠存款、银行汇票、银行本票采购材料的会计分录。