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十三、往来款项的核算 2010年会计从业资格考试会计基础讲义

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第十三章 往来款项的核算

  本章小结
第一节
1.应收账款的入账价值
2.商业折扣及现金折扣对应收账款的影响
3.发生账务处理
4.坏账的确认条件
5.坏账准备的计算
6.三种情况的账务处理
第二节
1.应收票据的种类
2.发生、收回、不能收回的处理
3.转让的处理
第三节
1.定额管理
2.非定额管理
3.其他应收款坏账损失
第四节
1.现金折扣下应付账款的处理
2.无法支付的应付账款确认为营业外收入
3.应付票据发生、支付、不能支付的处理
第五节
1.收押金及退押金的处理
 
 
 
  考情分析
平均分6分,属于次重点章节。
本章要点:应收账款的核算;坏账损失的核算;应付账款的核算;
第一节 应收账款的核算

一、应收账款的核算
(一)应收账款的入账价值
包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
1.商业折扣。——数量折扣,商品标价上给予的扣除
由于商业折扣在销售发生时即已发生,企业只需按扣除商业折扣后的发票价确认销售收入和应收账款。
2.现金折扣。
它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。(判断)
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如,“2/10,1/20,N/30”。
现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异(判断)
应收账款价值的确定有两种方法可供选择,即总价法和净价法。
根据我国《企业会计准则》的规定,企业的应收账款应按总价法确认。
总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计人财务费用)。(判断)
总价法可以较好地反映企业销售的总过程,但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。(判断)
  (二)应收账款的会计处理
“应收账款”账户。
借方:登记应收账款的增加数
贷方:登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数 (多选)
余额:一般在借方,表示尚未收回的应收账款数。
【例l3—1】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批,货款l00 000元,增值税额l7 000元,以银行存款代垫运杂费5 000元,已办理托收手续。
【答疑编号911130101】
借:应收账款——乙公司        117 000
贷:主营业务收入            l00 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
借:应收账款——乙公司        5 000 (单选)
贷:银行存款              5 000
 
  【例l3—2】甲企业接到银行收款通知,上述应收乙公司款项已收到入账。
借:银行存款             l22 000
贷:应收账款——乙公司          122 000
【例题1·分录题】向B公司销售商品1 000件,单价460元,增值税率17%,价税合计538 200元,款项尚未收到。
借:应收账款——B公司        538 200
贷:主营业务收入             460 000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 78 200
【例题2·多选题】应收账款的入账价值包括( )。
A.销售商品的价款   B.销售商品的增值税  C.代购买方垫付的包装费   D.代购买方垫付的运杂费
【答案】ABCD
【例题3·单选题】应收账款的入账价值不包括( )。
A.现金折扣   B.增值税(销项税)   C.商业折扣   D.代购货方垫付的运杂费
【答案】C
【例题4·多选题】应当在“应收账款”账户贷方核算的是( )。
A.应收账款的增加数   B.应收账款的收回数  C.确认的坏账损失数   D.坏账准备的提取数
【答案】BC
【例题5·判断题】应收账款按总价法入账,可能会高估销售收入。( )
【答案】√
【例题6·判断题】根据我国企业会计制度的规定,企业的应收账款应按净价法确认。( )
【答案】×
【例题7·单选题】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的( )。
A.销售费用   B.管理费用   C.财务费用  D.主营业务成本
【答案】C

二、坏账损失的核算
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
(一)坏账损失的确认
一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:
1.债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
2.债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;
3.债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项)。
(二)坏账准备的提取方法
企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。
1.估计损失方法
按照企业会计准则规定,计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
(1)应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,计算当期估计的坏账损失,据此提取坏账准备。
(2)账龄分析法。
(3)销货百分比法。
根据企业会计准则的规定,采用哪种方法由企业自定。
坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。
2.“坏账准备”账户。核算企业提取的坏账准备。
贷方:登记每期预提的坏账准备数额,
借方:登记实际发生的坏账损失数额,
余额:一般在贷方,表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。(单选)
“资产减值损失”账户
  3. 应提取准备金额的计算
当期应提取的坏账准备
=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-本账户的贷方余额(或+借方余额)
=应有-已提
(1)当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额,(即应有>已提)
应按其差额提取坏账准备;
(2)当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额,(即应有<已提)
应按其差额冲减已计提的坏账准备;
(3)当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零,(应有为0)
应将本账户的余额全部冲回。
(4)加:已提为负(坏账准备为借方余额),则:应提=应有+借余
应当指出,对已确认为坏账的应收账款,并不意味着企业放弃了追索权,一旦重新收回,应及时入账。
(三)坏账损失的会计处理
1.提取坏账准备
借:资产减值损失
贷:坏账准备
冲减坏账准备
  借:坏账准备
贷:资产减值损失
2.发生坏账损失
借:坏账准备
贷:应收账款
  3.已确认并转销的坏账又收回
借:应收账款    
贷:坏账准备  
借:银行存款    
贷:应收账款  
  【例l3—3】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2004~2006年发生下列经济业务:坏账准备的提取比例为5% 。
1.甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元, 2004年年末提取坏账准备的会计分录为:
应有准备:40万×5% =2万,已提准备:初次计提,已提为0.
借:资产减值损失            20 000
贷:坏账准备                20 000
(年中)2.甲公司2005年实际发生坏账损失28 000元。确认坏账损失时,编制会计分录如下:
借:坏账准备              28 000
贷:应收账款               28 000
3.甲公司2005年年末应收账款余额为600 000元,“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30 000元(600 000×5%);“坏账准备”账户年末的实际余额为借方8 000元(20 000-28 000),因此本年末应提38 000元(8 000+30 000)。编制会计分录如下:
应有准备:60万×5% =3万
已提准备:04年计提2万,05年中发生坏账冲2.8万,所以已提准备为借余0.8万
  应提准备=3+0.8=3.8万
借:资产减值损失           38 000
贷:坏账准备              38 000
(年中)4.甲公司2006年5月28日收到年已转销的坏账15 000元,已存入银行。2006年8月23日,又确认坏账损失24 000元,编制会计分录如下:
收到已转销的坏账时:
借:应收账款            15 000
贷:坏账准备             l5 000
借:银行存款            l5 000
贷:应收账款             15 000
新确认坏账损失时:
借:坏账准备            24 000
贷:应收账款             24 000
5.甲公司2006年末应收账款余额为500 000元。“坏账准备”账户应保持的余额为25 000元(500 000×5%),现有贷方余额21 000元(30 000+15 000-24 000),因此本年末应提4 000元(25 000-21 000)。编制会计分录如下:
应有准备:50万×5% =2.5万
已提准备:06年初准备:60万应收账款余额×计提比率=3万
06年中收回坏账冲1.5万,又发生坏账2.4万,所以已提准备为贷余2.1万
应提准备=2.5-2.1=0.4万
借:资产减值损失          4 000
贷:坏账准备            4 000
  【例题8·单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记( )账户.
A.营业外支出   B.坏账准备   C.财务费用   D.管理费用
【答案】B
【例题9·单选题】企业计提坏账准备的方法由( )。
A.国家会计制统一规定   B.主管的税务机关规定  C.上级主管部门规定   D.企业自行确定 【答案】D
【例题10·单选题】企业计提坏账准备时,应借记( )账户。
A.应收账款   B.坏账准备  C.资产减值损失   D.营业费用  【答案】C
【例题11·多选题】企业计提“坏账准备”时,应( )。
A.借记“坏账准备”   B.贷记“应收账款”   C.借记“资产减值损失”   D.贷记“坏账准备”
【答案】CD
【例题12·单选题】企业年末应收账款余额为600 000元;年收回已转销的坏账1 000元,年末应收账款余额为900 000元。该企业按5‰的比率计提坏账准备,年末应计提的坏账准备为( )。
A.500元   B.3000元   C.4500元   D.1500元
【答案】A
【例题13·分录题】企业2000年年初“坏账准备”货方余额为1 000元。2000年年末应收账款余额460 000元,坏账准备的提取比例为5‰,计提坏账准备。
【答案】
借:资产减值损失   1 300
贷:坏账准备      1 300
【例题14·分录题】企业于6月份收到上年已转销的坏账60 000 ,已存入银行。(4分)
【答案】
借:应收账款     60 000
贷:坏账准备      60 000
借:银行存款     60 000
贷:应收账款      60 000
【例题15·分录题】企业年年初“坏账准备”贷方余额为30 000元。年年末应收账款余额750 000元,坏账准备的提取比例为5%。要求:(1)计算年年末应提的坏账准备数额,列出计算过程;(2)编制计提坏账准备的会计分录。(3分)
【答案】
(1)计算年年末应提的坏账准备数额,列出计算过程;
年末“坏账准备”账户应保持的年末贷方余额
=750 000×5%=37 500(元)
应计提的坏账准备=37 500-30 000=7 500(元)
(2)编制计提坏账准备的会计分录。
借:资产减值损失   7 500
贷:坏账准备      7 500
第二节 应收票据的核算

一、应收票据的含义与内容
应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

二、应收票据的分类
1.商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
到期付款人无力支付:
商承:由应收票据转为应收账款
银承:肯定能收回。
2.商业汇票按其是否带息,可以分为带息票据和不带息票据两种。
在我国会计实务中,为简化会计核算,企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账,即应收票据反映的是票面价值。

三、应收票据的会计处理
应收票据账户:
借方:+
贷方:-
余额:借
(一)取得和收回
【例l3—4】甲公司销售一批产品给B公司,货已发出,货款10 000元,增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款,B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票,票面金额11 700元。
(1)甲公司收到该票据时,作会计分录如下:
借:银行存款 应收账款 应收票据      ll 700
贷:主营业务收入              l0 000
应交税费——应交增值税(销项税额)   1 700
(2)3个月后,该应收票据到期,甲公司收回款项1l 700元,存入银行。
借:银行存款               11 700
贷:应收票据                ll 700
(3)如果该票据到期,B公司无力偿还票款,甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。(单选)
借:应收账款               ll 700
贷:应收票据                 11 700
【例l3—5】抵偿前欠货款。分录如下:
借:应收票据               234 000
贷:应收账款                234 000
(二)转让应收票据
【例l3-6】假设乙公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂,用于购买钢材一批,取得的增值税专用发票上注明价款为62 000元,增值税额为10 540元,并签发转账支票一张,补付货款与票据面值之间的差额2 340元,材料已到货并验收入库。作会计分录如下:
借:原材料                62 000
应交税费——应交增值税(进项税额)  10 540
贷:应收票据                70 200
银行存款                2 340
第三节 其他应收款的核算

一、其他应收款的内容
1.应收的各种赔款。如因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款,或因企业财产等遭受意外损失而向保险公司收取的赔款等;
2.应收的各种罚款;
3.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
4.备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金);
5.应向职工收取的各种垫付的款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

二、其他应收款的核算
(一)备用金的核算
1.定额备用金。
【例l3—7】企业某生产车间核定的备用金定额为5 000元,以库存现金拨付。编制会计分录如下:
借:其他应收款——备用金       5 000
贷:库存现金             5 000
上述生产车间报销日常管理支出3 800元。编制会计分录如下:
借:制造费用            3 800
贷:库存现金             3 800
2.非定额备用金,也称
一次性备用金,它是指为了满足临时性需要暂付给有关部门和个人的库存现金,使用后实报实销的备用金制度。
【例l3—8】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元,以库存现金付讫。编制会计分录如下:
借:其他应收款——备用金(张力)  1 000
贷:库存现金             l 000
【例l3—9】企业行政管理部门张力出差归来。报销980元,剩余库存现金20元交回。编制会计分录如下:
【答疑编号911130303】
借:管理费用             980
库存现金             20
贷:其他应收款——备用金(张力)   1 000
(二)其他应收款坏账损失的核算
企业应当定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行检查,
预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。
历年考题
【例题16·分录题】某车间实行定额备用金制度,本月报销日常管理费用支出1 860元。
【答疑编号911130304】
借:制造费用    1 860
贷:库存现金     1 860
第四节 应付账款和应付票据的核算

一、应付账款的核算
(一)确认与计量
1.在物资和发票账单同时到达的情况
2.在物资和发票账单不是同时到达的情况(月末估价,下月初冲回)
(二)应付账款的核算
1.发生和偿还
【例l3—10】高强公司向A公司购入材料一批,价款50 000元,增值税税率17%,付款条件为2/10,n/30。材料已验收入库,货款暂欠。高强公司应作如下会计处理:
【答疑编号911130305】
1.借:原材料                 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额)   8 500
贷:应付账款——A公司             58 500
注:应付账款附有现金折扣的,应按照
扣除折扣前的应付账款总额入账。
2.若l0天内付款:   
  借:应付账款——A公司           58 500
贷:银行存款                57 330
财务费用              l l70 (单选)   
  2.转销应付账款
无法支付的应付账款,作为“
营业外收入”。(单选)
【例l3—12】2008年9月,乙企业确定于应付账款6000元为无法支付的款项,应予以转销:
【答疑编号911130306】
借:-应付账款
贷:+营业外收入

二、应付票据的核算
(一)应付票据的概念
1.商业汇票
2.账户
在我国,由于应付票据不论是否带息,其期限较短,实务中通常按票据面值记账。
(二)应付票据的核算
支付银行承兑汇票的
手续费,借记财务费用”账户,贷记“银行存款”账户。
【例13-l3】购入一批价格为300 000元的商品,注明增值税额51 000元;开出不带息商业汇票。
【答疑编号911130307】
1)2月1日购入商品时:
借:原材料                 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额)    51 000
贷:银行存款应付账款 应付票据         351 000
(2)5月1日到期付款时:
借:应付票据                351 000 
贷:银行存款                 351 000 
(3)5月1日到期无力付款时:
如为商业承兑汇票: 
借:应付票据                351 000    
贷:
应付账款               351 000  (单选)   
如为银行承兑汇票时:
借:应付票据                351 000     
贷:
短期借款               351 000  (单选)  
第五节 其他应付款的核算

如:应付租入包装物的租金,存入保证金。
“其他应付款”账户
贷方:登记发生的各种应付、暂收款项
借方:登记偿还或转销的各种应付暂收款项
余额:在贷方,表示应付未付款项。
【例13—14】企业将一台设备出租给B企业,租期3个月,收取押金l 500元,存入银行。编制会计分录如下:
【答疑编号911130308】
1.收到押金时:
借:银行存款               1 500
贷:其他应付款——B企业            1 500
2.3个月后,B企业退还该设备后,退还其押金:
借:其他应付款——B企业         1 500
贷:银行存款                  1 500
假设3个月后,B企业对设备保管不善,按租约规定,扣押金的50%作为罚款,其余押金退还B企业,则编制会计分录如下:
借:其他应付款——B企业         1 500
贷:
营业外收入                 750
银行存款                   750

[来源:四方会计软件] [作者:个人兼职代理记账财务软件] [日期:10-10-19] [热度:]

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